文档介绍：word word 2 / 18 word 一、审计收费与审计独立性的概念 〔一〕审计收费的概念 审计收费是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，是审计师和被审计单位方利益最大化的结果。对审计客户而言，审计费用形成其业绩相挂钩的激励机制，但这又会加大经理们虚报业绩，侵害投资者利益的可能性。因此，投资者在对经营者进展激励的同时，必须对经营者进展必要的约束。因此，聘请能代表全体利益相关者利益的财务专家进展财务报表可靠性的验证，就是必然的选择。于是就产生了所有者〔委托人〕聘用注册会计师对经营者〔受托人〕的工作业绩进展评价并支付其审计费用的需要。而另一方面，在实践中，企业的经营者往往和所有者有一定程度上的重合〔大股东或大股东的代理人往往是企业的经营者〕，为了迎合所有者和监管部门的各项指标或政策要求，会利用自身的信息优势和对上市公司的控制，在经营决策上做出有利于自己的选择。因此产生了经营者通过审计费用控制注册会计师以粉饰会计报表的动机，迫使注册会计师丧失审计独立性。 word word 5 / 18 word 2．博弈论 博弈论是研究人们的行为是如何被影响的以与人们如何在相互作用中作出自己的行为选择和行为决策的理论。本文所涉与的博弈，主要是指被审计单位与注册会计师之间的博弈。注册会计师对审计独立性的保持，在某种程度上取决于与被审计客户管理当局之间的力量博弈。 博弈中一方面是被审单位管理当局为实现自身利益的最大化给注册会计师施加压力的可能性，其通常使用的手法就是缩减或提高审计费用；另一方面是注册会计师为保持独立性对管理当局压力的抵制能力。因此，从博弈论对审计独立性的理解就是：注册会计师不屈服于企业管理当局以与其他外在的压力和诱惑，自主地根据自己的专业判断来形成并发表审计意见。 当被审单位管理当局以绝对的优势压倒注册会计师时，独立性的缺失在所难免。由此可见，注册会计师与客户管理当局的力量比照是影响审计独立性的一个重要因素，要提高审计独立性，只有寻求双方力量的制衡。 3．产品定价理论 从经济学的角度看，注册会计师提供的审计服务是一种特殊的产品。而作为产品，只有同时具备使用价值和价值时，它才具有存在的意义。它的使用价值表现在投资者、债权人与社会公众可以利用其做出相应的经济决策，其价值表现在它的真实性、客观性、公正性。产品价格是其价值的反映。 在完全竞争市场上，价格是由审计服务市场的供求关系决定的。审计服务产品的需求和供给的变动会引起价格的相应变动。一般而言，在均衡价格确定的条件下，假如审计服务产品供给不变，审计服务产品的自主性需求下降〔或上升〕会使审计服务产品供过于求〔或供不应求〕而使审计服务均衡价格下降〔或上升〕；假如审计服务需求不变，审计服务产品供给的减少〔或增加〕会使审计服务产品供不应求〔或供过于求〕而使审计服务产品价格上升〔或下降〕。 在不完全竞争市场上，审计服务产品价格除了受供求关系影响外，还受到政府管制的影响。政府管制主要有价格限制和市场管制两种。价格限制主要是针对不正当竞争所采取的行政措施。市场管制，就是政府部门运用法律和法规赋予的权限，通过许可或审批等手段，在特定产业对企业的进入和退出等有关行为进展的规X。在审计市场中的政府的市场管制行为主要表现为对市场准入资格的管制，一般是对某一类型的市场设立严格的进入壁垒，只允许达到某种许可条件的会计师事务所在此类市场开展业务。这会出现一方面受管制市场的现有事务所之间竞争程度较低甚至会存在垄断，而另一方面非受管制市场内事务所完全竞争甚至过度竞争的不公平现象。因此，在政府的市场管制行为下，不同类型的市场其审计服务产品价格是有区别的。 word word 5 / 18 word 4．公共产品理论 公共产品的特征是非排他性和非竞争性。非排他性是指增加一个人消费某种公共产品并不会减少其他人对该产品的消费数量和质量，其效用在不同消费者之间不能分割。非竞争性是指公共产品一旦提供出来，任何消费者对公共产品的消费都不会影响其他消费者的利益，也不会影响整个社会的利益。 审计产品就具有这样的性质。因为一个信息使用者对审计信息的使用不会排除另一个信息使用者对它的使用。审计信息使用者中除被审计单位支付了审计费用外，其它的使用者都是所谓的“搭便车〞者。这种现象在证券市场上表现得尤为充分，审计报告一经公开，其使用者为企业的股东、债权人、潜在的投资者、竞争对手等不确定的群体，这些群体可以无限扩大，而大多数使用者不必为此支付费用。因此可以说审计服务产品是一种公共产品。 根据公共经济学理论，解决公共产品效用问题的方法是达到帕累托最优〔即明确产权〕，或者是由政府提供，以达到效用的最大化。但由于在目前的条件下，产权的明确是不可能的，搭便车作为一种必然的现象，理论上应