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成本分析培训
培训时间：2009年3月26日主讲：杨培莉
培训编号：CW-PX-2009-04 培训人员：事业部会计
一、销售收入的因素分析
(一)分析的程序，值得一提的是，无论计算公式中各影响因素的顺序如何变动，
由于各因素起作用的数额、百分比不一样，故起作用的高低程度不变。例如：
(1)K=ABC与
(2)K=BCA
式中各因素的影响百分比为A60％、B30％、C10％，而(2)式中各因素的影响百分比为B33％、C11％、A56％。
二、成本费用的因素分析
以上介绍的是因素分析中最为简单的例子，
下面介绍比较复杂、深入的应用。对企业的
成本差异(实际成本与计划的标准成本的差额
)进行分析，是日常会计分析中一个不可缺少的
环节，对于企业增收节支，提高经济效益具有十分重要的作用。
以材料成本差异的分析为例
来说明因素分析法在成本费用分析中的运用。
首先，先确定影响材料成本总额的因素，
一般
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认为有三种因素：产品产量、单位产品所消耗的材料数量以及材料的单价。
按它们相互之间
的依存关系以及确定因素顺序的方法列出计算公式为：材料成本总额
=产品产量×单位产品
消耗材料数量×材料的单价。
假定某企业的材料成本资料如表
13—2所示。
表13-2
项目
产品产量（件）
单位产品消耗材
材料成本总额
材料单价（元）
（元）
料量（公斤）
计划数
10000
4
5
200000
实际数
9800

6
220500
差额
-200
-
1
20500
从表13—2中可以看出，材料成本总额实际数高于计划数，多出 20500元，是一种不
利的趋势。这种趋势是由三种因素共同作用导致的。先用上—小标题中介绍的因素分析方法
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来对这个问题进行分析：
利用比较法确定的分析对象为 +20500元。
计算程序如下：
a．以计划数为基数 10000×4×5=200000元
b．以实际产品产量替代计划产品产量 9800×4×5=196000元
①产品产量的变动对材料成本总额的影响（ b-a）-4000 元
c．以实际单位产品材料消耗量替代计划的数量 9800××5=183750元
②单位产品消耗材料变动对材料成本总额的影响（ c-b）-12250 元
d．以实际材料单价替代计划材料单价 9800××5=220500元
③材料单价变动对材料成本总额的影响（ d-c）+36750元
影响额合计（① +②+③）20500元
通过计算可以看出，虽然产品数量以及单位产品消耗数量的变动都使材料成本总额呈下
降的趋势(分别使成本下降 4000元和12250元)，但由于材料单价的上升，