文档介绍：外国税收理论
外国税收概念与税收本质
外国税收概念
税收,在人类历史上曾被称为“赋税”、“赋役”、“租税”、
“捐税”或“税”。英文是,含有负担、重负之意。
税收是一个历史范畴,是人类社会发展到一定历史阶段,有了
剩余产品,产生了私有财产,社会分裂为阶级,出现了国家以后才
产生的。税收也是一个经济范畴,在社会再生产过程中属于分配环
节的一个特殊的组成部分,是国家凭借政治权力所形成的特殊的分
配关系,也是国家调节经济的重要杠杆。税收产生后,随着社会形
态的变化和国家的更迭而不断发展,有奴隶社会税收、封建社会税
收、资本主义社会税收和社会主义社会税收。但是,关于税收的概
念,历来众说纷纭,莫衷一是。由于各个历史时代的背景不同,人
们的阶级立场不同,以及人们对税收的认识角度和认识程度不同,
古今中外学者对税收定义的表述也就各不相同。外国税收学界一般
从国家征税的根据出发表述税收的概念。例如:
英国的《新大英百科全书》对税收作了如下定义:“在现代经
济中,税收是国家财政收入最重要的来源。税收是强制的和固定的
征收;它通常被认为是对政府财政收入的捐献,用以满足政府开支
的需要,而并不表明是为了某一特定的目的。税收是无偿的,它不
是通过交换来取得。这一点与政府的其他收入大不相同,如出售公
共财产或发行公债等等。税收总是为了全体纳税人的福利而征收,
每一个纳税人在不受任何利益支配的情况下承担了纳税义务。”
英国的财税学家道尔顿认为:“所谓租税,系公共机关的一种强制
征收。租税的本质之异于政府其他收入者,即在纳税人与政府间并
无直接的同等交换物之存在。”
美国的《现代经济学词典》对税收下的定义是:“税收的作用
在于应付政府开支的需要而筹集稳定的财政资金。税收具有强制
性,它可以直接向居民或公司征收。”《美国经济学辞典认为:
“税收是居民个人、公共机构和团体向政府强制转让的货币(偶尔
也采取实物或劳务的形式)。它的征收对象是财产、收入或资本收
益,也可以来自附加价格或大宗的畅销货。”美国的财税学家塞
里格曼认为,税收是政府对人民的一种强制征收,以供支付谋取公
共利益所需要的费用。但此项征收与能否给予被强制者特殊利益并
无联系。
日本的《现代经济学辞典》认为:“税收是国家或地方公共团
体为筹集满足社会共同需要的资金,而按照法律的规定,以货币的
形式对私人的一种强制性课征。因此,税收与其他财政收入形式相
比,具有以下几个特征: 税收是依据课税权进行的,它具有
强制的、权力课征的性质; )税收是一种不存在直接返还性的
特殊课征; 税收以取得财政收入为主要目的,调节经济为次
要目的; 税收的负担应与国民的承受能力相适应; 税收
①转引自奚淑琴等:《最新中国税制通示》,国际文化出版公司年版,第页。
②道尔顿:《财政学原理》,周玉津译,正中书局年第版,第页。
③转引自邓子基:《比较财政学》,中国财政经济出版社年版,第页。
一般以货币形式课征。”《大日本百科事典》认为“:税收又常称为
税或税金,它是国家或地方自治团体为了维持其经费开支的需要而
运用权力对国民的强制性征收。税收以强制性这一特点使之与公共
事业收入、捐款等区别开来。尽管税收也是财政收入的一种形式,
但它并不像手续费那样具有直接的交换关系,它是无偿的。尽管当
税收收入转化为财政支出以后又返还给国民,但是每一个纳税人受
益的大小与其纳税额并不成比例。”日本的财税学家小川乡太郎
认为,税收是国家为支付一般经费需要,依据其财政权力而向一般
人民强制征收的财物或货币。
从上述有关税收的概念中,我们可以看出外国财税学家对税收
所下的定义明确了以下几点: 揭示了税收的强制性、无偿性
和固定性; 税收的主体是国家或者说是政府,也有的认为还
应包括公共团体; 税收的纳税人是国民或者说是居民个人、
公共机构和团体; 税收的目的是为了应付政府开支的需要或
者说为了满足社会的共同需要; 税收的形式是货币,有的认
为除货币外,偶尔也采取实物或劳务的形式。
由此可见,外国财税学家关于税收的定义,始终停留在税收形
式上的特征,根本没有涉及税收这种特殊的分配关系的本质,因而
这种表述是不完善的,也是不科学的。
税收本质
税收本质是指税收作为一种分配形式在各种社会形态下所具有
的共同本质。税收本质是由税收范畴本身所决定的,不受社会制度
和国家本质的影响。我们认为:税收是国家为了实现其职能,凭借
政治权力参与社会剩余产品分配所形成的一种特殊的分配关系。这
个定义包