文档介绍：第一章税收的本质及其特征
第一节税收的定义
关于税收这一概念的正确表述历来是中外学者致力于探索和
研究的重要问题,那么,究竟什么是税收呢?
一、外国学者对税收定义的表述
从理论上系统研究税收问题,是在世纪中叶至世纪上
半叶,由西方经济学者发起的其中对什么是税收问题的研究大
体分为两个阶段。第一阶段以年英国古典政治经济学的创始
人威廉配第的《赋税论》的出版为标志,研究的重点是国家为
什么要征税或凭什么征税。而最早以定义形式回答什么是税收问
题的是英国古典经济学家亚当斯密。他在年发表的代表作
《国富论》中说:国家经费的大部分必须取自于这种或那种税收,
即“人民拿出自己一部分私的收入,给君主或国家,作为一笔公
共收入。”第二阶段以年德国财政学家海因里希劳的《财
政学》的出版为标志,研究的重点主要是税收与“私经济收入”及
其它“公经济收入”的区别。其中影响较大的还有英国财政学家
巴斯特布尔和美国财政学家塞里格曼,他们对税收定义的表述分
亚当斯密:《国民收入的性质和原因的研究》,简称《国富论》,商务印书馆
年版,第页。
别如下:
海因里希劳在他的《财政学》中说“:税收并不是市民对政
府的回报,而是政府根据一般市民的义务,按照一定的标准,向
市民的课征。”
巴斯特布尔于年出版的《财政学》中说:“税收是人民
或私人团体为供应公共机关的事务费用而被强制征收的财富。”
塞里格曼于年出版的《租税各论》中说:“赋税是政府
对于人民的一种强制征收,用以支付谋取公共利益的费用,其中
并不包含是否给予特种利益的关系。”③
以上对税收定义的表述的共同点是:(一)税收是国家或政府
向人民的一种课征,国家是课税的主体,但离开国家的阶级本质
来谈论“公共机关”或“公共利益”的需要,掩盖了资本主义税
收的剥削关系;(二)强调税收的强制性和无偿性,揭示了税收与
其它分配形式的不同特征,但回避税收同国家职能作用之间的关
系不能揭示出税收的实质,因而是不完善的。
世纪中叶以后,西方对税收问题的研究,已很少涉及什么
是税收的问题
在这里,还应谈到的是前苏联经济学界对税收定义的表述。前
苏联一直是把劳动产品的所有权是否转移作为划分“税”与“非
税”的标准,因此,把国营企业上交预算的周转税称为义务交款
而实质上不是税,例如前苏联《大百科全书》第卷税收条目注
释说在苏联形式上存在着国营企业上交预算的税收,而实际上,
这些收入就其经济本质来讲,并不是税收,因为它们的所有制形
式并没有改变,国家不会自己向自己征税。”至于什么是税,前苏
联《简明经济辞典》说:“税收是私人、企业和机关必须向国家预
①转引自《中国税务百科全书》,经济管理出版社年版,第页。
算或地方预算缴纳的款项。”上述对税收定义的表述把国家预算
与其所应包括的地方预算并列很不科学,更重要的是,这种表述
不仅模糊了税收是什么的问题,而且导致了社会主义税收消亡和
税收无用。这种“非税论”和“无税论”曾对我国的税制建设产
生了极其消极的影响。显然,按照这种观点表述税收的概念很难
说是正确的。
二、中国当代学者对税收定义的表述
在我国,对税收的系统理论研究是从世纪年代前后开
始的,对于什么是税收,我国古代的理财家并没有留下明确的定
义,只有一些税收概念的解释,即类似于定义的表述。目前我国
学术界对税收定义的表述方式很多,归纳起来,主要有:
把税收归属为一种财政收入,认为:“税收是国家为了实
现其职能,凭借政治权力,按照法定标准和程序,强制地、无偿
地取得的财政收入。”
把税收称之为一种分配关系,认为:“税收是国家凭借政
治权力,按照预定标准,无偿地集中一部分社会产品而形成的特
定分配关系。”
把税收称之为一种分配活动,认为:“税收是国家为了实
现其职能,凭借政治上的权力,按照法律规定的标准,对单位或
个人无偿地、强制地取得财政收入所发生的一种特殊分配活
动。”
前苏联《简明经济辞典》,人民出版社,第页。
②《财会知识手册》(财政分册),天津科技出版社年版,第页。
高等财经院校试用教材《国家税收》(第二次修订本),中国财经出版社
年版,第页。
④《税收与财务手册》,经济管理出版社年版,第页。
把税收称之为一种分配或分配方式,认为:“税收是国家
为满足一般的社会共同需要,按事先确定的对象和比例,对社会
剩余产品所进行的强制、无偿的分配。”
形式逻辑告诉我们,定义的任务是揭示概念的内涵,给一个
概念下定义,必须既要揭示概念所反映的事物的本质属性